Zahraničný e-shop so skladom v SR: kedy je daňovníkom DFT
Zahraničný e-shop so skladom a prenajatou doménou na Slovensku môže byť daňovníkom aj platiteľom transakčnej dane v rozsahu platobných operácií súvisiacich s činnosťou v SR — a to aj bez slovenských zamestnancov, keď sklad prevádzkuje tretia osoba. Zákon totiž považuje za stálu prevádzkareň aj poskytovanie služby informačnej spoločnosti prostredníctvom elektronického rozhrania umiestneného v tuzemsku. Pre e-shopy vstupujúce na slovenský trh je to zásadné zistenie.
TL;DR
- Sklad + doména + výdaj tovaru v SR môžu založiť stálu prevádzkareň podľa zákona o DFT (zákon č. 279/2024 Z. z.).
- Platí to aj bez slovenských zamestnancov a aj keď sklad prevádzkuje tretia osoba.
- Relevantné znaky: elektronické rozhranie v tuzemsku, trvalé miesto alebo zariadenie na výkon činnosti.
- Zdaňujú sa platobné operácie súvisiace s činnosťou v SR.
- Pri zahraničnom účte sa e-shop stáva aj platiteľom dane → vlastný výpočet, platba a oznámenie.
- Samotný predaj slovenským zákazníkom bez ďalších väzieb môže byť iná situácia.
Aký príklad rieši Finančná správa?
Finančná správa SR uvádza príklad nemeckej právnickej osoby, ktorá:
- má zahraničný účet,
- prevádzkuje internetový obchod s prenajatou doménou v SR,
- má sklad v SR a z neho vydáva tovar predávaný v SR,
- nemá slovenských zamestnancov,
- sklad prevádzkuje tretia osoba.
Napriek bodom 4 a 5 môže byť daňovníkom a platiteľom dane v rozsahu platobných operácií súvisiacich s činnosťou v SR.
Prečo tieto znaky stačia?
Dôvodom je, že zákon považuje za stálu prevádzkareň aj:
- poskytovanie služby informačnej spoločnosti prostredníctvom elektronického rozhrania umiestneného v tuzemsku,
- trvalé miesto alebo zariadenie na výkon činnosti.
Sklad, poistenie skladu, prevádzka domény či platby lokálnym dodávateľom preto môžu byť relevantné. Ide o kombináciu znakov — nie o jediný rozhodujúci prvok.
| Model zahraničného e-shopu | Riziko postavenia daňovníka |
|---|---|
| Sklad v SR + doména v SR + výdaj tovaru | vysoké — aj bez zamestnancov |
| Predaj slovenským zákazníkom bez skladu, domény a lokálnej logistiky | nižšie — iná situácia |
| Ktorýkoľvek model + účet v slovenskej banke | daňovník už z titulu účtu |
Posledný riadok je dôležitý: ak má firma slovenský účet, je daňovníkom v rozsahu operácií na tomto účte bez ohľadu na prevádzkareň.
Čo to znamená pri zahraničnom účte?
Zahraničná spoločnosť v takomto prípade používa spravidla zahraničný účet. Ak sa stane daňovníkom DFT, môže sa zároveň stať platiteľom dane z transakcií súvisiacich so slovenskou činnosťou.
To znamená samostatný výpočet dane, platbu a elektronické oznámenie — na tlačive OZNDFTv26, v lehote do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po zdaňovacom období, so záznamami podľa § 11 zákona.
Praktická komplikácia: firma musí vedieť oddeliť platby súvisiace so slovenskou činnosťou od ostatných. Bez tohto rozlíšenia nie je možné určiť správny základ dane.
Čo si má e-shop pripraviť?
Rozhodujúce nie je len to, kde je spoločnosť registrovaná, ale čo reálne robí na Slovensku. E-shopy by preto mali pred vstupom na slovenský trh pripraviť mapu činností:
- kde je sklad a kto ho prevádzkuje,
- kde je elektronické rozhranie a doména,
- aké platby súvisia so SR,
- z akého účtu odchádzajú.
Bez tejto mapy sa DFT posudzuje až spätne, čo býva najdrahšie. Podrobnejší výklad k posudzovaniu činnosti daňovníka v tuzemsku poskytuje usmernenie MF SR č. MF/008722/2025-77.
Tip od Transakcio
Ak vaša slovenská činnosť generuje platby lokálnym dodávateľom, skladu či logistike, každá z nich môže byť predmetom dane so sadzbou 0,4 %. Poštový platobný styk predmetom DFT nie je.
Vyskúšajte si kalkulačku úspor a zistite, koľko môže vaša firma na transakčnej dani ušetriť. Prehľad spôsobov šetrenia nájdete v sekcii možnosti riešenia.
Často kladené otázky
Môže byť zahraničný e-shop so skladom v SR daňovníkom DFT? ▾
Áno. Finančná správa uvádza príklad nemeckej právnickej osoby so zahraničným účtom, ktorá prevádzkuje internetový obchod s prenajatou doménou v SR, má sklad v SR a z neho vydáva tovar predávaný v SR. Aj bez slovenských zamestnancov môže byť daňovníkom a platiteľom dane v rozsahu platobných operácií súvisiacich s činnosťou v SR.
Prečo sklad a doména zakladajú stálu prevádzkareň? ▾
Zákon považuje za stálu prevádzkareň aj poskytovanie služby informačnej spoločnosti prostredníctvom elektronického rozhrania umiestneného v tuzemsku a trvalé miesto alebo zariadenie na výkon činnosti. Sklad, poistenie skladu, prevádzka domény či platby lokálnym dodávateľom preto môžu byť relevantné.
Zmení niečo fakt, že sklad prevádzkuje tretia osoba? ▾
Nie automaticky. V uvedenom príklade spoločnosť nemá slovenských zamestnancov a sklad prevádzkuje tretia osoba, napriek tomu môže byť daňovníkom. Rozhodujúce nie je len to, kde je spoločnosť registrovaná, ale čo reálne robí na Slovensku.
Čo to znamená, ak e-shop používa zahraničný účet? ▾
Ak sa stane daňovníkom DFT, môže sa zároveň stať platiteľom dane z transakcií súvisiacich so slovenskou činnosťou. To znamená samostatný výpočet dane, platbu a elektronické oznámenie na tlačive OZNDFTv26.
Je samotný predaj slovenským zákazníkom dosť na vznik DFT? ▾
Nemusí byť. Samotný predaj slovenským zákazníkom bez ďalších väzieb môže byť iná situácia než model so skladom, doménou, poistným rizikom a lokálnou logistikou. Posudzuje sa kombinácia faktorov, nie jediný znak.
Ktoré platby sa pri takomto modeli zdaňujú? ▾
Platobné operácie súvisiace s činnosťou v SR. Firma preto musí vedieť oddeliť platby viazané na slovenskú činnosť od ostatných platieb, ktoré s tuzemskou činnosťou nesúvisia.
Čo by mal e-shop pripraviť pred vstupom na slovenský trh? ▾
Mapu činností: kde je sklad, kto ho prevádzkuje, kde je elektronické rozhranie, aké platby súvisia so SR a z akého účtu odchádzajú. Bez tejto mapy sa DFT posudzuje až spätne, čo býva najdrahšie.
Platí posúdenie natrvalo? ▾
Nie. Malá zmena v účte, zmluve, zahraničnom prvku alebo osobe, ktorá platbu vykonáva, môže výsledok zmeniť. Záver platí len pre popísaný skutkový stav a pri zmene modelu ho treba aktualizovať.