Skupinová registrácia DPH a transakčná daň nie sú neutrálne
Ak zástupca DPH skupiny poukáže členovi sumu nadmerného odpočtu, platba podlieha transakčnej dani, pretože dochádza k odpísaniu finančných prostriedkov z platobného účtu daňovníka — a rovnako DFT podliehajú aj vysporiadania DPH medzi jednotlivými členmi skupiny. Skupinová registrácia pre DPH môže vytvárať dojem, že pohyby medzi členmi sú z daňového hľadiska neutrálne. Pri DFT to však neplatí: transakčná daň sleduje odpis peňazí z platobného účtu, nie príslušnosť k DPH skupine.
TL;DR
- DFT sleduje odpis peňazí z platobného účtu daňovníka, nie príslušnosť k DPH skupine (zákon č. 279/2024 Z. z.).
- Poukázanie nadmerného odpočtu zástupcom skupiny členovi → podlieha DFT.
- Vysporiadania DPH medzi členmi → podliehajú DFT, ak ide o daňovníkov DFT.
- Skupina pre DPH nie je jedným daňovníkom pre DFT — každá právnická osoba má vlastný platobný účet.
- Uplatní sa bežný režim: 0,4 %, strop 40 € na transakciu.
- Interná dohoda skupiny môže rozdeliť ekonomický dopad, ale nemení zákonnú povinnosť.
Prečo DPH skupina neznamená neutralitu pri DFT?
DFT sleduje odpis peňazí z platobného účtu daňovníka, nie to, či sú osoby pre účely DPH súčasťou jednej skupiny. Ide o dva samostatné daňové režimy s odlišnou logikou:
- DPH pri skupinovej registrácii vníma skupinu ako jeden platiteľ.
- DFT posudzuje každý platobný účet a každú transakciu samostatne.
Skupina môže mať jednotnú DPH logiku, ale každá právnická osoba má vlastný platobný účet a pri odchádzajúcej platbe sa predmet dane posudzuje podľa zákona o DFT.
Čo konkrétne podlieha dani?
Finančná správa SR uvádza dva jasné prípady:
| Pohyb | Podlieha DFT | Dôvod |
|---|---|---|
| Zástupca skupiny → člen: poukázanie nadmerného odpočtu | áno | odpísanie prostriedkov z platobného účtu daňovníka |
| Člen ↔ člen: vysporiadanie DPH medzi členmi | áno, ak ide o daňovníkov DFT | pohyb medzi samostatnými právnickými osobami |
| Člen → zástupca: platba svojej časti daňovej povinnosti | áno, ak nie je vylúčená z predmetu dane | bežný režim 0,4 %, max. 40 € |
Ak člen skupiny platí zástupcovi svoju časť daňovej povinnosti alebo zástupca vracia členovi nadmerný odpočet, ide o finančný pohyb medzi samostatnými právnickými osobami. Ak nejde o transakciu vylúčenú z predmetu dane, podlieha bežnému režimu.
Poznámka k výnimkám: platba samotnej DPH správcovi dane na účet v Štátnej pokladnici uvedený v zverejnenom zozname môže byť mimo predmetu dane. To sa však týka platby štátu, nie interného vysporiadania medzi členmi skupiny.
Kde sa dopad prejaví najviac?
Toto pravidlo je prakticky významné pri mesačných alebo štvrťročných vysporiadaniach. Čím viac členov skupina má a čím častejšie sa vysporiadava, tým viac samostatných odchádzajúcich platieb vzniká.
Príklad: skupina so šiestimi členmi, ktorá mesačne vysporiadava DPH pozície, môže vygenerovať niekoľko desiatok odchádzajúcich platieb ročne — každú s vlastným základom dane a vlastným stropom 40 €.
Ako zaradiť DFT do procesu vysporiadania?
Prakticky by DPH skupiny mali zaradiť DFT do procesu mesačného vysporiadania. Účtovníctvo by malo vedieť:
- ktoré platby medzi členmi súvisia s DPH,
- kto ich vykonáva,
- z akého účtu odchádzajú,
- či daň vyberie banka, alebo ju musí vypočítať samotný platiteľ pri zahraničnom účte.
Štvrtý bod je dôležitý: ak niektorý člen používa zahraničný účet, stáva sa platiteľom dane sám a musí daň vypočítať, zaplatiť a podať oznámenie na tlačive OZNDFTv26.
Môže interná dohoda zmeniť povinnosť?
Zmluva alebo interná dohoda DPH skupiny môže riešiť ekonomické rozdelenie nákladov, ale nemení zákonnú povinnosť pri DFT. Ak chce skupina preniesť ekonomický dopad dane medzi členmi, musí to urobiť zmluvne transparentne a účtovne preukázateľne.
Praktická kontrola:
- identifikovať všetky vysporiadania DPH medzi členmi,
- posúdiť každú odchádzajúcu platbu samostatne,
- nemýliť DPH skupinu s jedným daňovníkom DFT,
- zachytiť ekonomické rozdelenie DFT v internej dohode.
Tip od Transakcio
V DPH skupinách sa DFT nazbiera na interných vysporiadaniach aj na bežných dodávateľských platbách jednotlivých členov. Poštový platobný styk predmetom DFT nie je — pri viacerých členoch a mesačnej frekvencii to má merateľný dopad na celú skupinu.
Vyskúšajte si kalkulačku úspor a zistite, koľko môže vaša firma na transakčnej dani ušetriť. Prehľad spôsobov šetrenia nájdete v sekcii možnosti riešenia.
Často kladené otázky
Sú pohyby medzi členmi DPH skupiny mimo transakčnej dane? ▾
Nie automaticky. DFT sleduje odpis peňazí z platobného účtu daňovníka, nie to, či sú osoby pre účely DPH súčasťou jednej skupiny. Skupinová registrácia pre DPH preto neutralitu pri transakčnej dani nezakladá.
Podlieha DFT poukázanie nadmerného odpočtu členovi skupiny? ▾
Áno. Finančná správa uvádza, že ak zástupca DPH skupiny poukáže členovi sumu nadmerného odpočtu, platby budú podliehať DFT, pretože dochádza k odpísaniu finančných prostriedkov z platobného účtu daňovníka.
Podliehajú DFT aj vysporiadania DPH medzi jednotlivými členmi? ▾
Áno, ak ide o daňovníkov DFT. Finančná správa uvádza, že vysporiadania DPH medzi jednotlivými členmi skupiny budú transakčnej dani podliehať rovnako ako poukázanie nadmerného odpočtu.
Prečo skupina pre DPH nie je jedným daňovníkom pre DFT? ▾
Skupina môže mať jednotnú DPH logiku, ale každá právnická osoba má vlastný platobný účet. Pri odchádzajúcej platbe sa predmet dane posudzuje podľa zákona o DFT samostatne za každý účet a každú transakciu.
Ako sa posudzuje platba člena zástupcovi skupiny? ▾
Ak člen skupiny platí zástupcovi svoju časť daňovej povinnosti, ide o finančný pohyb medzi samostatnými právnickými osobami. Ak nejde o transakciu vylúčenú z predmetu dane, podlieha bežnému režimu so sadzbou 0,4 % a stropom 40 eur na transakciu.
Kedy sa dopad DFT v DPH skupine prejaví najviac? ▾
Pri mesačných alebo štvrťročných vysporiadaniach, kde sa daňová povinnosť a nadmerné odpočty rozdeľujú medzi členov. Každé takéto vysporiadanie znamená samostatné odchádzajúce platby z účtov jednotlivých členov.
Môže interná dohoda skupiny zmeniť povinnosť pri DFT? ▾
Nie. Zmluva alebo interná dohoda DPH skupiny môže riešiť ekonomické rozdelenie nákladov, ale nemení zákonnú povinnosť pri DFT. Ak chce skupina preniesť ekonomický dopad dane medzi členmi, musí to urobiť zmluvne transparentne a účtovne preukázateľne.
Čo má účtovníctvo pri vysporiadaní DPH vedieť? ▾
Ktoré platby medzi členmi súvisia s DPH, kto ich vykonáva, z akého účtu odchádzajú a či daň vyberie banka, alebo ju musí vypočítať samotný platiteľ pri zahraničnom účte. DFT by preto mala byť súčasťou procesu mesačného vysporiadania.